Refaktura energii elektrycznej bez akcyzy
W obecnym stanie prawnym przepisy Ustawy o podatku akcyzowym nie przewidują zasady jednokrotności opodatkowania akcyzą w przypadku energii elektrycznej. W związku z tym wśród części podatników pojawiają się wątpliwości czy od refaktury energii elektrycznej należy płacić ponownie podatek akcyzowy.
Obecny kształt regulacji
Niemal każda firma wynajmująca pomieszczenia, w których dochodzi do zużycia energii elektrycznej, stoi przed dylematem w jaki sposób obciążać najemcę kosztem zużytej przez niego energii elektrycznej. Istnieją w tym zakresie dwa podstawowe warianty:
- stosowanie rozliczenia ryczałtowego,
- przenoszenie na najemcę kosztu nabytej energii elektrycznej poprzez wystawianie przez wynajmującego refaktury na najemcę na podstawie otrzymanej przez wynajmującego faktury od przedsiębiorstwa energetycznego dostarczającego energię elektryczną.
W przypadku podjęcia decyzji o stosowaniu ryczałtu strony umowy najmu nie muszą sprawdzać każdorazowo, jaka ilość energii elektrycznej została zużyta przez najemcę. Narażają się jednak na ryzyko, że kwota ustalonego ryczałtu nie będzie odzwierciedlać rzeczywistego zużycia energii elektrycznej przez najemcę. Z tego względu wiele firm w umowach najmu umieszcza postanowienie, że obciążenie najemcy kosztem zużytej przez niego energii elektrycznej nastąpi na podstawie refaktury wystawianej przez wynajmującego na podstawie faktury otrzymanej od zakładu energetycznego w której wykazano ilości energii elektrycznej zużytej przez najemcę.
Właśnie dla takiej sytuacji może pojawiać się wątpliwość, czy wystawiona przez wynajmującego refaktura wiąże się z koniecznością ponownego uiszczenia akcyzy. Jak już bowiem wspomniano literalna wykładnia przepisów ustawy o podatku akcyzowym prowadzi do wniosku, że zapłata akcyzy przez zakład energetycznych od sprzedanej energii elektrycznej (co było udokumentowane fakturą wystawioną na wynajmującego) nie wyłącza ponownego obowiązku zapłaty akcyzy z tytułu wystawienia przez wynajmującego refaktury na najemcę.
Na szczęście organy podatkowe w większości wydawanych interpretacji przychylają się do poglądu, że refakturowanie energii elektrycznej nie wiąże się z konieczności zapłaty akcyzy. Jako przykład można to wskazać interpretację indywidualną z dnia 2 lipca 2009 r. wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (Sygn: IPPP3/443-325/09-7/SM), w której stwierdzono, że Zatem właściciel powierzchni biurowej występuje tutaj jako nabywca końcowy nie posiadający żadnej z koncesji wymienionych w ww. art. 2 pkt 19 ustawy i sprzedaż energii elektrycznej na jego rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w myśl art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy (podatnikiem podatku akcyzowego jest sprzedawca energii elektrycznej). Z punktu widzenia przepisów o podatku akcyzowym wystarczającym do opodatkowania takiej sprzedaży jest fakt zakupu tej energii przez podmiot, który nie posiada określonych prawem koncesji, bowiem w ten sposób został zdefiniowany nabywca końcowy. Przy czym nieistotne jest z punktu widzenia tych przepisów, w jaki sposób nabywca końcowy wykorzysta tę energię, bowiem od tej energii został już uiszczony podatek akcyzowy. W związku z tym dokonanie odsprzedaży (refakturowanie) energii elektrycznej przez nabywcę końcowego (podmiot nie posiadający koncesji) (w tym przypadku wynajmującego), od której został zapłacony podatek, nie jest opodatkowane podatkiem akcyzowym. W przeciwnym wypadku mogłoby dojść do wielokrotnego opodatkowania akcyzą, podczas gdy przedmiot opodatkowania jest tak skonstruowany, aby do opodatkowania dochodziło tylko na jednym etapie obrotu. Zatem odsprzedaż opodatkowanej energii przez nabywcę końcowego kolejnym podmiotom również nie rodzi obowiązku podatkowego dla tych podmiotów. W związku z tym, ze wskazanych powyżej względów, Spółka w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie będzie podatnikiem podatku akcyzowego, zobowiązanym do prowadzenia ewidencji energii elektrycznej, złożenia odpowiedniej deklaracji i zapłaty należnego podatku akcyzowego.
W chwili obecnej przyjmuje się więc, że wystawienie refaktury za energię elektryczną nie wiąże się z koniecznością ponownego uiszczenia podatku akcyzowego, chociaż zasada ta nie wynika wprost z przepisów ustawy o podatku akcyzowym.
Planowane zmiany w ustawie
Należy tu przypomnieć, iż dnia 11 czerwca 2010 r. Sejm uchwalił Ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym i niektórych innych ustaw, która obecnie, wraz z wprowadzonymi przez Senat poprawkami, ponownie trafiła pod obrady Sejmu.
W ustawie nowelizującej wprowadzono do Ustawy o podatku akcyzowym art. 9 ust. 3, który stanowił będzie, że jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Po wejściu wskazanej nowelizacji ( co jest planowane na dzień 1 września 2010 r.) nie będzie już żadnych wątpliwości, iż refakturowanie energii elektrycznej nie wiąże się z koniecznością powtórnego płacenia podatku akcyzowego jeżeli łącznie zostały spełnione następujące warunki:
- w stosunku do energii elektrycznej będącej przedmiotem refaktury powstał obowiązek podatkowy we wcześniejszej fazie obrotu, w szczególności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej do nabywcy końcowego[1] (wynajmującego),
- kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.
Jeżeli więc przedstawione zmiany ustawy o podatku akcyzowym wejdą w życie od 1 września 2010 r., to od tego momentu wynajmujący (posiadający status nabywcy końcowego) będzie mógł refakturować energię elektryczną na najemcę bez obowiązku ponownego płacenia akcyzy pod warunkiem, że należny podatek został we właściwy sposób rozliczony we wcześniejszej fazie obrotu. Konsekwencją tej zmiany będzie zwiększenie bezpieczeństwa podmiotów refakturujących energię elektryczną, ponieważ brak obowiązku uiszczania akcyzy będzie wyraźnie wynikać z brzmienia ustawy.
Krzysztof Komorniczak – doradca podatkowy, Prezes ECDDP Sp. z o.o.
Piotr Paszek – doradca podatkowy ECDDP Sp. z o.o.
[1] Pod pojęciem nabywca końcowy należy rozumieć podmiot, który nie posiada żadnej koncesji w zakresie energii elektrycznej, a więc podmiot, który nie posiada koncesji na wytwarzanie, obrót, przesyłanie bądź dystrybucję energii elektrycznej.
